ООО, выплачивающее дивиденды участникам, должно исчислить с них налог, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет. Иными словами, выполнить стандартные обязанности налогового агента. При этом неважно, какой режим налогообложения применяет организация, выплачивающая дивиденды: общий, УСН, уплачивает ЕНВД или ЕСХН.
Налог на дивиденды
Какой налог платить с дивидендов и в каком размере, зависит от того, кому именно выплачиваются дивиденды (п. 3, 4 ст. 214 , п. 3 , 7 ст. 275 , п. 3 ст. 284 НК РФ).
С 01.01.2019 ставка 0% устанавливается в отношении дивидендов, полученных некоторыми международными холдинговыми компаниями, и ставка 5% в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами, по акциям (долям) международных холдинговых компаний (пп.а п.4 ст.2 Закона от 03.08.2018 N 294-ФЗ).
Расчет налога с дивидендов
Налог на прибыль рассчитывается отдельно по каждому принятому участниками решению. НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому участнику.
Если организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, то налог с дивидендов, распределенных в пользу российских участников, рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
В таком же порядке рассчитывается налог с дивидендов, начисленных иностранным участникам.
Если же само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%), то расчет налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет несколько сложнее:
Налог на прибыль, удержанный с дивидендов, перечисляется в бюджет на следующие КБК.
Сведения о выплаченных дивидендах и удержанном с них налоге на прибыль нужно отразить в Декларации по налогу на прибыль.
Читайте отдельный материал.
Страховые взносы с дивидендов
Дивиденды, выплачиваемые физлицам, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник ООО.
Дивиденды ООО: расчет, налогообложение и выплата в пользу физических лиц
Подводя итоги года, организации формируют годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам Общества. В данной статье рассмотрим, как рассчитать дивиденды и НДФЛ с них, какими документами и проводками отразить данные операции.
При создании ООО учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода Общества согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов (п. 1 ст. НК РФ).
Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.
Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .
В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.
Решение о распределении прибыли
На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37
Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).
Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.
В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:
- за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
- сумму прибыли, которая подлежит распределению;
- долю каждого участника (в % и рублях);
- сроки выплаты дивидендов;
- форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).
Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.
Расчет дивидендов
Рассмотрим пример. В состав ООО «Ромашка» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:
Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;
Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;
Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.
По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.
Иванов И.И. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова А.А. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Носова Е.Е. — 42 000 рублей (150 000 х 28 %).
Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц — не работников Общества). Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).
Бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 70 75 000 — начислены дивиденды Иванову И.И.;
Дебет 84 Кредит 70 33 000 — начислены дивиденды Сидоровой А.А.;
Дебет 84 Кредит 75 42 000 — начислены дивиденды Носовой Е.Е.
Налогообложение
Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов (п. 3 ст. НК РФ).
Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию . При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.
Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 %, до 2015 года ставка равнялась 9 % (ст. НК РФ). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам — нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.
Все доходы, производимые в пользу физических лиц, отражаются в справке 2-НДФЛ. С 2016 года удержанный с дивидендов налог отражается и в расчете 6-НДФЛ.
Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).
Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ст. НК РФ).
Юридическое лицо, выплачивающее дивиденды в пользу своих участников, как юридических, так и физических лиц, обязано исчислить с данных средств налог. Вид платежа зависит от того, кому выплачиваются деньги, если организации, то исчислению и внесению в бюджет подлежит налог на прибыль, если физическому лицу, то НДФЛ. Рассмотрим более подробно, в каком порядке, по каким ставкам и в какой срок необходимо произвести отчисления в бюджет с выплат в пользу участников.
Налог на дивиденды в 2016 году выплачивают все организации, перечисляющие прибыль своим участникам. Режим налогообложения, в данном случае, значения не имеет.
Примечание: при выплате дивидендов (далее по тексту прибыль, доход) в натуральной форме (имуществом) обязанность исчислить платеж отсутствует, однако контролирующие органы необходимо уведомить об этом заранее.
Расчет дивидендного платежа
Порядок расчета зависит от того, получала ли сама организация доход как акционер.
Если компания получила данную прибыль налог рассчитывается в 2 этапа:
Бд = Добщ - Дпол
Бд - облагаемая база дивидендов.
Добщ - прибыль, выплаченные всем акционерам
Дотд - доход, полученная самой организацией-акционером
Затем рассчитывается сумма платежа, подлежащая уплате:
СН = Дотд: Добщ х Бд х Ставка
Дотд - отчисления конкретному акционеру (тому, по которому считается налог)
Добщ - отчисления всем акционерам
Ставка - ставка налога на дивиденды
Пример № 1
Исходные данные:
ООО «Сфера» выплатила средства своему акционеру ООО «Конкорс» в сумме 100 000 руб.
Общая сумма отчислений всем участникам составила 300 000 руб.
В свою очередь ООО «Сфера» получила доход, как акционер от ООО «Топаз» в размере 80 000 руб.
Ставка НнП - 13%
Расчет платежа:
НБд = 200 000 руб.:
300 000 - 80 000
СН = 9 438 руб.:
100 000: 300 000 х 220 000 * 13%
Итого в бюджет ООО «Сфера» должна будет уплатить 9 438 руб.
В случае если организация не получала дохода, как акционер, расчет производится по следующей формуле:
СН = Дотд х Ставка
Пример № 2
ООО «Сфера» выплатила средства ООО «Конкорс» в сумме 100 000 руб.
Сумма НнП, подлежащая уплате в бюджет, составит 13 000 руб.:
Уплата дивидендного платежа
Платеж с отчислений акционерам подлежит внесению в бюджет не позднее:
- Дня перечисления денег участнику (НнП);
- Дня получения денежных средств в банке для выплаты дивидендов или дня перечисления их на счет физлица (НДФЛ)
Сколько раз платить налог на дивиденды
Платеж уплачивается после каждого отчисления в пользу акционеров.
Отчетность
Средства, выплаченные физлицам, подлежат отражению в справке 2-НДФЛ, которая представляется в Инспекцию в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Прибыль, выплаченная акционерам-юрлицам, подлежат отражению в декларации по НнП, которая сдается по итогам отчетного и налогового периодов.
КБК для перечисления денег
Для средств, выплаченных:
- Физическим лицам - 182 1 01 02010 01 1000 110;
- Российским юридическим лицам - 182 1 01 01040 01 1000 110;
- Иностранным юридическим лицам - 182 1 01 01050 01 1000 110.
Рассмотрев как уплачивается налог на дивиденды 2016 для юридических лиц подведем вкратце итоги вышесказанному:
- Если средства выплачиваются физическому лицу необходимо исчислить и уплатить НДФЛ по ставкам 13% или 15 % (в зависимости от того, является ли физлицо резидентом или нет);
- Если доход получает юридическое лицо-акционер, то необходимо исчислить и уплатить НнП также по ставкам 13% и 15%;
Будьте внимательными, рассчитывая НДФЛ с дивидендов в 2016 году. Ставка налога изменилась еще в 2015 году, однако ошибки допускаются до сих пор.
В статье расскажем, как начислить НДФЛ с дивидендов и в какие сроки его уплатить.
НДФЛ с дивидендов в 2016 году: ставка
Выплатив доходы своим участникам, организация становится налоговым агентом. А это значит, что придется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог.
Ставка зависит от того, является ли участник резидентом или нет. Напомним, что к резидентам относятся граждане, которые находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
НДФЛ с дивидендов резидентов в 2016 году нужно удерживать по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом применять к доходам от участия налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ). А все потому, что дивиденды формируют отдельную базу (п. 2 ст. 210 НК РФ).
Если же доходы выплачиваются нерезиденту, то следует применять ставку 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). И не важно, за какой год была получена прибыль, с которой начислены дивиденды. Главное, что выплачиваются они в 2016 году.
К сведению: следующий номер журнала "Зарплата" мы посвятили налоговым новшествам, которые начнут действовать этой осенью. сегодня и получите доступ к удобным сервисам: Калькулятор налогов с зарплаты, Справочник КБК, Справочник платежек`2016, Книга «6-НДФЛ: примеры на все случаи жизни", Расчетчик матвыгоды, Банк проводок.
Таблица. Ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году
Пример расчета НДФЛ с дивидендов в 2016 году
Л.В. Романенко и Б.И. Горенко являются участниками ООО "Веста". Оба участника являются резидентами. При этом доля участия Романенко в уставном капитале составляет 70%, а доля участия Горенко - 30%. В 2014 году фирма получила и распределила прибыль в размере 120 000 руб. Однако дивиденды с нее были выплачены только в 2016 году. Рассчитаем НДФЛ с дивидендов.
Дивиденды выплачены в 2016 году. А ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году для резидентов равна 13%.
Налог с дивидендов Романенко составит 10 920 руб. (120 000 руб. х 70% х 13%). А НДФЛ с дивидендов Горенко - 4680 руб. (120 000 руб. х 30% х 13%).
Ставка НДФЛ с дивидендов в 2016 году, если статус получателя изменился
Точно сказать, является ли участник резидентом, можно только к концу года. Однако на момент выплаты дивидендов организация должна определить статус участника и соответственно ставку НДФЛ.
А как быть, если получатель дивидендов был нерезидент, а к концу года он стал резидентом? В этом случае НДФЛ с дивидендов в 2016 году удержан по ставке 15%. А в конце года выяснилось, что ставку следовало применять 13%. Таким образом, у участника образуется переплата по НДФЛ с дивидендов. Вернет ее налоговая инспекция по месту жительства участника. Для этого ему нужно подать декларацию и документы, подтверждающие статус.
Срок уплаты НДФЛ с дивидендов в 2016 году
Срок уплаты НДФЛ с дивидендов в 2016 году зависит от организационно-правовой формы компании. Если дивиденды перечисляет ООО, то налог нужно уплатить не позднее следующего дня после выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
А вот для АО установлен иной срок. Им следует перечислить НДФЛ с дивидендов в 2016 году в бюджет в течение месяца со дня выдачи дивидендов.
Общество с ограниченной ответственностью - это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога. Какой установлен налог на в 2019 году? Ставка налога на дивиденды в 2019 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2019 году
Налогообложение дивидендов участников - физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. в 2019 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов;
- 15% для физических лиц-нерезидентов.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2019 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2019 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.
Налог на дивиденды для юридических лиц в 2019 году
Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2019 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.
Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.
Такими документами могут быть:
- договор купли-продажи или мены;
- решения о разделении, выделении или преобразовании;
- судебные решения;
- договор об учреждении;
- передаточные акты и др.
Налог на прибыль с дивидендов в 2019 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:
- для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
- для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.
В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.
Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2019 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.
Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога - не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).
Формула расчёта
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2019 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 - Д2)
- Н - сумма налога к удержанию;
- К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн - ставка налога;
- Д1 - общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 - общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2019 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
